Reverse Charge bei Bauleistungen

Reverse Charge bezeichnet die Umkehr der Steuerschuldnerschaft. Nicht der leistende Betrieb weist Umsatzsteuer aus und führt sie ab, sondern der Leistungsempfänger meldet die Steuer an und zieht sie im selben Zug als Vorsteuer ab, sofern er zum Abzug berechtigt ist. Für Bauleistungen ist das in § 13b UStG geregelt.

Die Regelung greift nicht bei jeder Bauleistung. Voraussetzung ist unter anderem, dass der Leistungsempfänger selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt. Ob das der Fall ist, weist er üblicherweise über eine entsprechende Bescheinigung des Finanzamts nach. Ein Bauträger, der ausschließlich bebaute Grundstücke veräußert, fällt nach der Rechtsprechung anders aus als ein Generalunternehmer. Auch die Frage, was als Bauleistung gilt, ist im Detail abgegrenzt: Reparaturen unterhalb bestimmter Grenzen, reine Materiallieferungen, Planungsleistungen und Gerüstgestellung werden unterschiedlich behandelt.

Für Handwerksbetriebe ist das Alltagsthema die Subunternehmerkette. Ein Elektrobetrieb, der für einen Generalunternehmer arbeitet, stellt seine Rechnung ohne Umsatzsteuer mit Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers. Derselbe Betrieb, der eine Wohnung eines privaten Eigentümers saniert, weist normal Umsatzsteuer aus. Beide Fälle laufen im selben Betrieb parallel, und Fehler in beide Richtungen sind teuer: Zu Unrecht ausgewiesene Steuer wird geschuldet, zu Unrecht nicht ausgewiesene Steuer wird nachgefordert.

Eine praktische Fehlerquelle ist die veraltete Bescheinigung. Sie wird befristet erteilt, und die Zuordnung im Kundenstamm bleibt häufig unverändert bestehen, auch wenn die Gültigkeit abgelaufen ist. Sinnvoll ist eine Wiedervorlage je Auftraggeber, damit die Grundlage vor der nächsten Rechnung geprüft wird statt Jahre später im Rahmen einer Prüfung.

Bezug zur Digitalisierung

Der Schlüssel liegt im Kundenstamm. Dort sollte je Auftraggeber hinterlegt sein, ob Reverse Charge anzuwenden ist, auf welcher Grundlage und mit welchem Nachweis. Die Rechnungserstellung übernimmt daraus automatisch die richtige Steuerkategorie und den erforderlichen Hinweistext, statt sie im Einzelfall zu entscheiden.

Bei der E-Rechnung ist diese Zuordnung nicht mehr nur ein Textbaustein. Die Norm EN 16931 kennt definierte Steuerkategorien; eine falsch gesetzte Kategorie führt dazu, dass die Rechnung von der Prüfsoftware des Auftraggebers zurückgewiesen wird oder beim Empfänger falsch gebucht wird.

Auf der Eingangsseite kann ein Prüfsystem erkennen, wenn eine Subunternehmerrechnung Umsatzsteuer ausweist, obwohl für diesen Lieferanten Reverse Charge hinterlegt ist, und den Vorgang vor der Zahlung stoppen.

Zu beachten ist außerdem der gemischte Auftrag. Werden neben der Bauleistung auch Lieferungen oder Leistungen erbracht, die nicht unter die Regelung fallen, ist zu klären, ob eine einheitliche Leistung vorliegt oder getrennt abzurechnen ist. Diese Abgrenzung sollte vor Rechnungsstellung geklärt sein, weil eine nachträgliche Korrektur beide Vertragsparteien betrifft.

Da die Abgrenzung im Einzelfall komplex ist und sich durch Rechtsprechung verändert, gehört die Einstufung neuer Auftraggeber grundsätzlich in die Abstimmung mit dem Steuerberater und nicht in die Einschätzung des Büros.